Bursa, 14.Aralık.2016
DIŞ TİCARET ŞİRKETLERİNE KDV İADESİ KOLAYLIĞI
13.12.2016 tarih ve 29917 sayılı resmi gazetede yayımlanan 8 seri nolu KDV genel tebliği ile KDV uygulama genel tebliğinde 4-5 kelimelik bir değişiklik yapıldı. Yayımı tarihinde yürürlüğe giren bu değişiklik, (dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç) ve (dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz) şeklinde bir ibare idi.
Bu ibareyi KDV uygulama genel tebliğini ( IV/A-1.5 ) bölümüne işlediğimizde veya monte ettiğimizde anlamı ortaya çıkıyor.
26.Nisan.2014 tarihinde yayımlanan tebliğ ile DİİB kapsamında yapılan ihracatlardaki KDV iadesi sistemi değiştirilmiş, bu değişiklik özellikle DİİB kapsamında üretim ve ihracat yapan firmalarda ihracatı azaltıcı, moral bozucu bir etki yapmıştı.
Bu defa yapılan değişiklikle Maliye Bakanlığı, söz konusu tebliğdeki etkileri bir nebze olsun değiştirmeye çalışmış görünüyor. Diğer taraftan da bu tebliğin amacı DIŞ TİCARET SERMAYE ŞİRKETLERİ İLE SEKTÖREL DIŞ TİCARET ŞİRKETLERİNİ Canlandırmak olabilir diye düşünüyorum.
Ne dereceye kadar etkili olabilir bilemiyorum. Ama sistemin işleyişini bir anlatalım ve sonra da tebliğin yaptığı değişikliği ilgili mevzuata işlenmiş halde yazımızın devamında verelim.
Bu tebliğ, genel tebliğdeki ilgili bölüme işlendiğinde şu durumla karşılaşıyoruz.
Yazımızda aşağıda belirtilen İkinci paragraftaki değişikliğe göre, DİİB kapsamında yurtiçi veya yurtdışından diyelim ki tekstil hammaddelerini KDV ödemeden aldınız diyelim. Sonra bu hammaddeleri kullanarak bir tekstil mamulu imal ettiniz.
Ürettiğiniz malları ihraç kayıtlı olarak bir dış ticaret sermaye şirketine veya sektörel dış ticaret şirketine sattınız. Yukarıda belirttiğimiz değişiklik kararından önce, ihraç kayıtlı satışta sadece yüklenilen yani bu malı imal etmek için yüklenilen KDV tutarı kadar KDV iadesi isteyebiliyordunuz.
Şimdi , Dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketine satış yaparsak yüklenilen KDV değil, ürettiğimiz ve ihraç kaydı ile verdiğimiz mal için buradaki örneğimizde tekstil mamulü için %8 KDV talep edebileceğiz.
Teşkilatlanmasını tamamlamış bir şirket, araya Araya Dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi koymak yerine kendisi ihracat yapmayı tercih edebilir.
a. Dış ticaret sermaye şirketine veya sektörel dış ticaret şirketine verilecek komisyon ve masraflar
b. KDV bedelini almada bekleme süresi göz önüne alındığında şirket kendisi ihracat yapmayı tercih edebilir.
c. Fakat, siz teşkilatlanmasını tamamlamamış bir şirketseniz, yapılan bu değişiklik sonucu ihracatlarınızı ihraç kaydı ile dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi vasıtasıyla yaptığınızda KDV iadesinde daha karlı olabilirsiniz diye düşünüyorum.
Şimdi, yapılan değişiklikten sonra mevzuatın aldığı son şekli de aşağıya alarak gösterelim.
1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV
DİİB sahibi mükellef tarafından bu belge kapsamında üretilen mallar, belge sahibi tarafından doğrudan ihraç edilebilir ya da 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) veya geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilebilir. Dolayısıyla DİİB sahibi mükellefin belge kapsamında yurtiçi ve yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların, DİİB sahibi mükellef tarafından KDV hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimi mümkün değildir. Buna rağmen, DİİB kapsamında üretilen malların KDV hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslim edilmesi halinde, ihracatçılara (dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç) bu teslimler nedeniyle yüklenilen KDV'nin iadesi yapılamaz.
DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz. Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz.
Eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle KDV ödeyerek satın aldığı girdileri kullanarak vücuda getirdiği ürünü ihraç eden ve bunun karşılığında da DİİB kapsamında KDV ödemeyerek söz konusu girdi veya eşdeğer eşyasını temin etme hakkı kazanan mükellefin KDV ödeyerek satın aldığı girdilere ilişkin KDV'yi,başlangıçtaiade olarak talep etmesi mümkün değildir. İade edilecek KDV'nin hesabı, eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle DİİB kapsamında KDV ödemeksizin girdi temininden sonra yapılır. Bu durumda iade edilecek KDV tutarı, ihracat bedeli ile DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz.
Cevdet Akçakoca
Yeminli Mali Müşavir
